Как учесть расходы на сертификацию продукции?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учесть расходы на сертификацию продукции?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Бухгалтерский и налоговый учет сертификатов

2. Другие новости 1С:ИТС

3. Обязательное подтверждение соответствия

4. Еще по теме 1.2. Отражение расходов на сертификацию в бухгалтерском и налоговом учете:

5. Структура трат на сертификацию

6. Нормативные акты для оформления отказных писем

7. Прекращение выпуска продукции

8. Набридла реклама на сайті? Нам теж!

9. Последствия отказа в выдаче сертификата соответствия

10. Красота 2015: сертификаты на косметику и усн

11. Налоговый учет расходов на сертификацию

12. Учет затрат на сертификацию

Расходы на сертификацию продукции относятся к прочим расходам для целей налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Эти затраты организация может учитывать единовременно на дату предъявления ей документов, в соответствии с которыми производятся расчеты за проведенную сертификацию. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 20.03.2017 № 03-03-06/1/15663.
Финансовое ведомство отметило, что основанием для признания расходов в указанном порядке являются п. 2 ст. 318 НК РФ и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы (оказанные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Подробнее об учете расходов на сертификацию выпускаемой продукции см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8».

Бухгалтерский и налоговый учет сертификатов

В бухгалтерском учете расходы по изготовлению сертификатов учитываются на счете 10«Материалы» и списываются на затраты по мере продаж.

Кроме того, учет сертификатов и их движение отражаются у турфирмы на забалансовом счете 006«Бланки строгой отчетности». Возникновение связанных с выдачей сертификатов обязательств учитывается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а погашение – по кредиту этого счета.

Расходы на изготовление подарочных сертификатов турфирма, применяющая общую систему налогообложения, вправе включить в прочие на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, является открытым.

При «упрощенке» услуги сторонней организации по изготовлению сертификатов можно учесть как стоимость работ (услуг) производственного характера в составе материальных трат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Следует отметить, что если сертификаты реализуются турфирмой в рамках агентского договора, то и их изготовление не должно входить в собственные расходы турфирмы.

Другие новости 1С:ИТС

Должен ли платить взносы ИП, приостановивший деятельность? Подробнее.
В каких суммах следовало уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 1-ом квартале 2017 года? Подробнее.
Как определять доходы по УСН? Подробнее.
Включаются ли в доходы при УСН суммы возмещения коммунальных услуг, полученные от арендатора? Подробнее.
Страховые компании перестанут платить по ОСАГО. Подробнее.
Можно ли продавцу в отдаленной от сетей связи местности использовать ККТ «старого» образца? Ответ пользователю.
Можно ли по заявлению работника перечислять его зарплату на банковский счет иного лица? Ответ пользователю.
Нужно ли предпринимателю на УСН при оказании услуг на дому применять ККТ? Ответ пользователю.
Нужно ли в кассовом чеке указывать все наименования товаров при оптовой торговле? Ответ пользователю.

Если у вас нет доступа к материалам ИТС, предлагаем вам заключить договор на Информационно-Технологическое Сопровождение, и вы сможете читать все материалы, публикуемые в системе 1С:ИТС, а также получать техническую поддержку при работе в программах «1С».

Обязательное подтверждение соответствия

Обязательное подтверждение соответствия требованиям технического регламента необходимо в случаях, установленных законодательством РФ. Оно проводится в форме обязательной сертификации или в форме декларирования соответствия. Причем сертификат и декларация имеют одинаковую юридическую силу.

Обязательно сертифицируются товары, которые указаны в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013. Среди них есть, например, продовольственные товары:

мясо и мясные продукты;
яйца и яйцепродукты;
молоко и молочные продукты;
рыба, рыбные и другие продукты моря;
хлеб, хлебобулочные и макаронные изделия;
мукомольно-крупяные изделия;
сахар и кондитерские изделия;
плодоовощная продукция и продукты ее переработки;
продукция масложировой промышленности;
вода питьевая, расфасованная в емкости;
безалкогольные, слабоалкогольные и алкогольные напитки;
табачные изделия, кофе, чай и пряности;
продукция зернобобовых и масличных культур продовольственная;
пищевые концентраты;
соль;
продукция пчеловодства продовольственная.

Сертификат на техническое обслуживание оборудования — это документ, который подтверждает право его держателя на получение технического обслуживания своего оборудования от эмитента сертификата.

Бланк сертификата на техническое обслуживание сам по себе не считается товаром, так как у него нет собственной потребительской ценности. Поэтому суммы, полученные при передаче сертификатов заказчикам работ или услуг по техническому обслуживанию оборудования – это предоплата в счет предстоящих отгрузок (выполнения) работ или услуг.

По ссылке — как начислить аванс в 1С 8.3.

Что касается оформления накладной по форме ТОРГ-12, то специалисты Минфина России в письме от 18.12.2007 № 03-03-06/1/877 указали, что для целей налогообложения прибыли товарная накладная может подтверждать расходы на выплату вознаграждения исполнителю за оказанные им услуги. Товарная накладная (форма№ ТОРГ-12) является одной из утвержденных форм первичной учетной документации, приведенных в постановлении Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Товарная накладная по форме № ТОРГ-12:

применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей организации;
считается первичным документом, который подтверждает осуществление затрат.

Иными словами, специалисты Минфина признают возможность продажи товаров (работ, услуг) по товарной накладной. Но в рассматриваемой ситуации в момент передачи сертификата на техническое обслуживание продажи не происходит. Это лишь получение предоплаты за предстоящие работы и услуги по оказанию технической поддержки. Поэтому сам факт передачи сертификата можно оформить как ТОРГ-12, так и актом приема-передачи.

Типовой форма такого акта не установлено. Поэтому организация может разработать акт приема-передачи самостоятельно. Главное, чтобы в нем были все реквизиты, необходимые для первичного документа, перечень которых устанавливает статья 9 Закона 402-ФЗ.

В проводках продажа сертификата на техническое обслуживание будет выглядеть так:

Дт 26 (44) Кт 60

– признаны расходы на покупку (изготовление) бланков сертификатов;

Дт 006

– отражены за балансом сертификаты в условной оценке;

Дт 51 (50) Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– поступили денежные средства от продажи сертификатов;

Дт 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с поступившей предоплаты за техническое обслуживание;

Кт 006

– списаны сертификаты.

По ссылке — подробнее о выставлении «авансовых» счетов-фактур.

С точки зрения налогообложения прибыли при методе начисления суммы предоплаты в налоговой базе не учитываются. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому при получении оплаты за сертификат на техническое обслуживание оборудования у его эмитента не возникает обязанности признать доход в налоговом учете. Такая обязанность появится у него (в зависимости от того, что наступит раньше):

либо на дату выполнения работ, услуг по техническому обслуживанию в обмен на сертификат. В этом случае номинальную стоимость сертификата включают в состав доходов как выручку от реализации (ст. 249 НК);
либо по окончании срока действия сертификата – тогда его стоимость отражают как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК).

Аналогичное мнение выражено в письме Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, оно подтверждается судебной практикой (см., например, определение Верховного суда от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498).

На практике держатель сертификата, то есть потенциальный заказчик работ (услуг) по техническому обслуживанию, может приобрести работы, услуги на сумму:

превышающую номинал сертификата;
меньшую, чем номинал сертификата.

При выполнении работ, услуг на сумму, которая превышает номинал сертификата, исполнитель технического обслуживания получает от заказчика доплату на разницу между стоимостью работ, услуг и номиналом сертификата. В этом случае сумма доплаты у исполнителя признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК).

При выполнении работ, услуг по техническому обслуживанию оборудования на сумму меньшую, чем номинал сертификата, исполнитель отражает выручку от реализации в размере стоимости выполненных работ, услуг. Неиспользованную сумму по сертификату заказчику не возвращают и отражают в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (пункт 8 статьи 250 НК РФ).

Еще по теме 1.2. Отражение расходов на сертификацию в бухгалтерском и налоговом учете:

4.3.1. Отражение расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете

В соответствии с Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 23 августа 1999 года №44 «Об утверждении правил по сертификации «Оплата работ по сертификации продукции и услуг», процедура сертификации является платной.

В соответствии с указанными Правилами сертификации плата работ по сертификации продукции и услуг основывается на следующих принципах:

Все фактически произведенные работы по сертификации оплачиваются за счет собственных средств предприятий, организаций, граждан, обратившихся с заявкой на проведение соответствующих работ, вне зависимости от принятых по их результатам решений;

Уровень рентабельности работ по обязательной сертификации не должен превышать 35%;

Инспекционный контроль за сертифицированными в обязательном порядке продукцией и услугами оплачивается в размере фактически произведенных затрат организациями, выполняющими соответствующие работы.

Дневная ставка экспертов по сертификации продукции и услуг, привлекаемых для выполнения работ по обязательной сертификации, включая работы по инспекционному контролю за соответствием сертифицированных объектов требованиям нормативных документов (НД), принимаемая для расчета стоимости работ по сертификации и инспекционному контролю, определяется органом по сертификации самостоятельно, исходя из установленных в нем условий оплаты труда работников.

Орган по сертификации всегда информирует заявителя о документах, необходимых для проведения сертификации заявленной им продукции.

Проведение работ по обязательной сертификации предполагает следующие затраты:

· органа по сертификации:

продукции (услуг);

систем качества (производства);

· испытательной лаборатории;

В бухгалтерском учете производственной организации расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» представляют расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Согласно пункту 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, такие расходы первоначально отражаются в составе расходов будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). Избранный порядок списания закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом. Исходя из этого, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, то расходы на сертификацию, первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов. Списывать стоимость сертификата на затратные счета организация будет постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.) в течение срока действия сертификата.

В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), представляют собой прочие . Обратите внимание, что учесть по этой статье можно расходы, как на обязательную, так и на добровольную сертификацию, поскольку НК РФ не устанавливает ограничений по такому виду расходов.

Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Данный порядок предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то налогоплательщик вправе распределять такие расходы самостоятельно. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно решает, как в налоговом учете он будет признавать расходы на сертификацию продукции: либо равномерно в течение срока действия сертификата соответствия, либо единовременно, и избранный метод закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Заметим, что равномерное признание расходов на сертификацию позволит избежать налогоплательщику необходимость применения ПБУ 18/02, так как при этом варианте расходы на сертификацию в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будут признаваться одинаково. Единовременное же списание расходов на сертификацию в налоговом учете, приведет к возникновению временных разниц.

Заметим, что до 1 января 2006 года налоговые органы настаивали на равномерном списании в налоговом учете расходов на сертификацию продукции. На наш взгляд, после вступления в силу обновленной редакции статьи 272 НК РФ, таких ситуаций быть не должно.

В том случае, если налоговые органы по инерции после 1 января 2006 года будут требовать равномерного списания расходов на сертификацию, в качестве дополнительного аргумента, выступающего за единовременное списание указанных расходов в налоговом учете, можно привести подпункт 7 пункта 3 статьи 272 НК РФ. В соответствии с указанным подпунктом датой признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) может быть:

· дата расчетов в соответствии с условиями договоров;

· дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

· последний день отчетного (налогового) периода.

В случае сертификации продукции мы имеем, договор между организацией и сертифицирующим органом, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (статья 20 и статья 25 Федерального закона от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом регулировании»). Следовательно, когда эти работы будут завершены, и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, и организация имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы.

Вышеприведенная информация касается налогоплательщиков налога на прибыль, которые используют метод начисления.

Организации, применяющие кассовый метод, могут расходы на сертификацию учесть в составе расходов единовременно после их фактической оплаты. Такой порядок установлен статьей 273 НК РФ.

Пример 1.

Мясокомбинат ООО «Солнечный» в январе 2006 года произвел обязательную сертификацию своей продукции. Расходы на проведение сертификации составили:

Стоимость работ по проведению сертификации – 35 400 рублей (в том числе НДС –5 400 рублей);

Стоимость готовой продукции, переданной в качестве образцов, – 2 000 рублей.

Сертификат соответствия выдан ООО «Солнечный» на 3 года. Согласно учетной политике организации расходы будущих периодов в организации списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся, а признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

В налоговом учете списание расходов на сертификацию производится единовременно.

В бухгалтерском учете ООО «Солнечный» хозяйственные операции, связанные с сертификацией продукции отражены следующим образом.

Рабочим планом счетов организации установлено, что по счету используются следующие наименования субсчетов:

68-1 «Расчеты по НДС»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
В январе 2006 года
		Оплачены расходы на сертификацию производимой продукции
		Расходы на сертификацию учтены в составе расходов будущих периодов
		Учтен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги
		Принят к вычету НДС
		Списана стоимость продукции, переданной для проведения сертификации
		Отражено отложенное налоговое обязательство
Ежемесячно в течение срока действия сертификата:
		Отражены расходы по обязательной сертификации продукции, в части, приходящейся на текущий месяц

Обратите внимание!

В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Законом №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.

Достаточно, чтобы приобретенные услуги, предназначались для налогооблагаемой деятельности и были приняты налогоплательщиком к учету.

Структура трат на сертификацию

Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:

Устранение обнаруженных дефектов.
Контроль качества.
Мероприятия по предотвращению дефектов.

Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:

Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
Образцы, нужные для проведения испытаний.
Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
Проверка состояния производства и его сертификация.
Проверки, выполняемые в ходе контроля.
Рассмотрение заявки.
Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.

Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.

Все изделия, перечисленные в Постановлении Правительства РФ от 01.12.2009 № 982 «Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии», должны иметь при себе подтверждающие их безопасность и качество декларации или сертификаты. Аналогичное требование применяется к продукции, упоминаемой в технических регламентах Евразийского экономического союза. Для того чтобы узнать, подлежит ли сертификации товар, следует сначала изучить требования этих нормативных актов. Отсюда вытекает ответ на вопрос, что такое отказное письмо на товар или изделие. Если продукт не внесен в эти списки (как правило, это комплектующие или части будущего изделия — например, мебельные ножки), об этом придется оповестить соответствующие органы. Оформление ОП является добровольной процедурой. Назначение оповещения зависит от его вида.

Нормативные акты для оформления отказных писем

В России нет нормативных актов, регулирующих порядок выдачи отказных писем. Единственный официальный подзаконный акт был издан Минпромторгом. В письме от 05.10.2010 № ВС-10951/10 было указано, что выдача заключений и разъяснений по вопросам отнесения продукции к сертификационным спискам входит в полномочия профильного Департамента Минпромторга. Впоследствии эти полномочия были переданы органам и центрам, аккредитованным в Росстандарте.

Чтобы выдать отказное (информационное) письмо, специалисты сверяют признаки товара, его коды ОКПД2 и ТН ВЭД с сертификационными списками. Эти списки содержатся:

в технических регламентах Таможенного союза (их можно найти на официальном сайте ЕАЭС);
в Постановлении Правительства РФ № 982 “Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей сертификации…” (на сертификацию и декларирование в системе ГОСТ Р) – скачать;
в Постановлении Правительства РФ № 241 “Об утверждении списка продукции, которая… подлежит обязательному подтверждению соответствия…” (на сертификацию в сфере пожарной безопасности) – скачать.

Если продукция не подпадет под сертификацию по указанным нормативным актам, на нее можно получить отказное письмо. Подробнее об этих нюансах вы можете узнать у экспертов компании Смарт Вэй.

Прекращение выпуска продукции

Пример 3 (по условиям примера 1). Организацией принято решение о прекращении с 01.06.2006 выпуска продукции, на которую был получен сертификат соответствия. В соответствии с учетной политикой организации расходы на сертификацию отражаются в составе расходов будущих периодов. В учете организации составляется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

7725 руб. ((27 000 : 3 года : 12 мес. х 10 мес.) + (27 000 : 3 года : 12 мес. : 30 дн. х 9 дн.)) отражено списание части расходов на сертификацию, приходящейся на период с 01.06.2006 по 09.04.2007.

Суммы расходов на сертификацию, списанные в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, не учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому в учете у организации образуются постоянные разницы (п.4 ПБУ 18/02), приводящие к образованию постоянного налогового обязательства. Это отражается записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

1854 руб. (7725 руб. х 24%) — признано постоянное налоговое обязательство.

Исполнение обязательных требований к продукции регламентируется Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее – Закон № 184-ФЗ).

Подтверждение соответствия – это документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов проектирования, производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров (ст. 2 Закона № 184-ФЗ).

Требования к продукции устанавливаются техническими регламентами (ст. 2 Закона № 184-ФЗ). Правительство РФ до дня вступления в силу соответствующих технических регламентов утверждает и ежегодно уточняет единый перечень продукции¹, подлежащей обязательной сертификации, и единый перечень продукции, подлежащей декларированию соответствия (п. 3 ст. 46 Закона № 184-ФЗ).

Набридла реклама на сайті? Нам теж!

Про це регулярно говорять читачі і передплатники, та й самі ми у редакції «Дебет-Кредит» це бачимо: реклами на сайті дійсно БАГАТО.

Ми розуміємо, що реклама відволікає від перегляду новин і статей, проте зовсім відмовитись від неї не можемо. Адже, щоб давати вам змогу читати якісний безкоштовний контент та підтримувати працездатність ресурсу, ми повинні заробляти кошти (у тому числі на рекламі).

А от що ми можемо зробити – так це дати можливість нашим передплатникам самостійно визначати: корисна їм реклама на сайті чи ні.

Тож якщо ви передплатник електронного «Дебету-Кредиту» (незалежно від пакету) і хочете відмовитись від рекламних оголошень на сайті, то зробити це дуже просто:

авторизуйтесь на сайті;
натисніть червону кнопку нижче;
перезавантажте вже відкриті сторінки.

Cyд пepвoй инcтaнции тpeбoвaния нaлoгoплaтeльщикa yдoвлeтвopил, peшив, чтo cпopныe pacxoды пo cepтификaции oбopyдoвaния пpaвoмepнo eдинoвpeмeннo пpизнaны для цeлeй нaлoгa нa пpибыль (cт. 252, пoдп. 2 и 49 п. 1 cт. 264, п. 1.1 cт. 259 НК PФ).
Aпeлляция и кaccaция ocтaвили peшeниe cyдa пepвoй инcтaнции в этoй чacти бeз измeнeния.
Кaccaциoнный cyд, coглaшaяcь c нeзaкoннocтью peшeния инcпeкции в этoй чacти, yкaзaл пpи этoм нa cлeдyющee: из пyнктa 1 cтaтьи 257 НК PФ пpямo нe cлeдyeт, чтo pacxoды нa cepтификaцию oбopyдoвaния oтнocятcя к pacxoдaм нa eгo пpиoбpeтeниe, coopyжeниe, изгoтoвлeниe, дocтaвкy, дoвeдeниe дo пpигoднoгo для иcпoльзoвaния cocтoяния, пoэтoмy в дaннoм cлyчae мoжнo пpимeнить пoдпyнкт 49 пyнктa 1 cтaтьи 264 НК PФ, coглacнo кoтopoмy к пpoчим pacxoдaм, пoмимo пepeчиcлeнныx в дaннoм пyнктe, oтнocятcя дpyгиe pacxoды, cвязaнныe c пpoизвoдcтвoм и (или) peaлизaциeй.
Cyдaми пpизнaнa зa нaлoгoплaтeльщикaми вoзмoжнocть eдинoвpeмeннo cпиcывaть pacxoды, cвязaнныe c пpoвeдeниeм oбязaтeльнoй cepтификaции, пpoвoдимoй в cooтвeтcтвии c тpeбoвaниями oтpacлeвoгo зaкoнoдaтeльcтвa. Эти pacxoды были pacцeнeны кaк экoнoмичecки oбocнoвaнныe и cвязaнныe c дeятeльнocтью, нaпpaвлeннoй нa пoлyчeниe дoxoдa.
Oднaкo из пocтaнoвлeния кaccaции cлeдyeт, чтo тaкoй вид pacxoдoв в глaвe 25 НК PФ пpямo нe пoимeнoвaн и пoэтoмy пpимeнeнию пoдлeжит пoдпyнкт 49 пyнктa 1 cтaтьи 264 НК PФ.
Taким oбpaзoм, дeлo выявилo нeдocтaтoчнyю кoppeктнocть фopмyлиpoвoк пoдпyнктa 2 пyнктa 1 cтaтьи 264 НК PФ, кacaющeгocя pacxoдoв нa cepтификaцию, чтo нa пpaктикe пpивoдит к oгpaничeннoмy пoнимaнию и пpимeнeнию этoй нopмы. Нa нaш взгляд, зaкoнoдaтeлю нeoбxoдимo yтoчнить фopмyлиpoвки этoгo пoдпyнктa, включив в нeгo и pacxoды нa oбязaтeльнyю cepтификaцию, пpoвoдимyю в cooтвeтcтвии c тpeбoвaниями зaкoнoдaтeльcтвa, чтo cyщecтвeннo cнизит pиcки вoзникнoвeния aнaлoгичныx cпopoв в бyдyщeм.
C пpaктичecкoй тoчки зpeния мoжeт oкaзaтьcя пoлeзнoй ccылкa кaccaциoннoй инcтaнции нa тo, чтo из пyнктa 1 cтaтьи 257 НК PФ пpямo нe cлeдyeт включeниe pacxoдoв нa cepтификaцию в пepeчeнь pacxoдoв, фopмиpyющиx пepвoнaчaльнyю cтoимocть aмopтизиpyeмoгo имyщecтвa. Нa нaш взгляд, тaкoй пoдxoд мoжнo пpимeнить в oтнoшeнии дpyгиx пpoчиx pacxoдoв, кoтopыe, пo мнeнию нaлoгoвыx opгaнoв, дoлжны кaпитaлизиpoвaтьcя.
Иcпoльзyя лoгикy кaccaции, мoжнo cдeлaть вывoд, чтo в пepвoнaчaльнyю cтoимocть ocнoвнoгo cpeдcтвa пoдлeжaт включeнию тoлькo тe pacxoды, кoтopыe пpямo пoимeнoвaны в пyнктe 1 cтaтьи 257 НК PФ, – нa пpиoбpeтeниe, coopyжeниe, изгoтoвлeниe, дocтaвкy и дoвeдeниe дo cocтoяния, в кoтopoм ocнoвнoe cpeдcтвo пpигoднo для иcпoльзoвaния. Нaкoнeц, пpи вoзникнoвeнии aнaлoгичныx cпopoв мoгyт быть иcпoльзoвaны и иныe apгyмeнты, нaшeдшиe oтpaжeниe в aктax пepвoй и aпeлляциoннoй инcтaнций пpeждe вceгo o вoзмoжнocти пpимeнeния aмopтизaциoннoй пpeмии.

Пyнкт пpивeдeн в peдaкции, дeйcтвoвaвшeй в cпopный пepиoд. B нacтoящий мoмeнт aнaлoгичнoe пpaвилo (aмopтизaциoннaя пpeмия) ycтaнoвлeнo в п. 9 cт. 258 НК PФ, в cooтвeтcтвии c кoтopым нaлoгoплaтeльщик имeeт пpaвo включaть в cocтaв pacxoдoв oтчeтнoгo (нaлoгoвoгo) пepиoдa pacxoды нa кaпитaльныe влoжeния в paзмepe нe бoлee 10% (нe бoлee 30% – в oтнoшeнии ocнoвныx cpeдcтв, oтнocящиxcя к 3–7 й aмopтизaциoнным гpyппaм) oт пepвoнaчaльнoй cтoимocти.
2 Нa пpaктикe oбычнo peчь идeт o кoнcyльтaциoнныx, инфopмaциoнныx и тoмy пoдoбныx ycлyгax, cвязaнныx c пpиoбpeтeниeм ocнoвныx cpeдcтв.
Oтcyтcтвиe иx в пocтaнoвлeнии кaccaциoннoй инcтaнции, нa нaш взгляд, нe cвидeтeльcтвyeт oб иx нeoбocнoвaннocти, тaк кaк в тaкoм cлyчae кaccaция нa ocнoвaнии cтaтeй 286 и 288 AПК PФ дoлжнa былa oтмeнить cyдeбныe aкты кaк ocнoвaнныe нa нeпpaвильнoм пpимeнeнии нopм мaтepиaльнoгo пpaвa. Пocкoлькy cyдeбныe aкты были ocтaвлeны бeз измeнeния, вce дoвoды, излoжeнныe в peшeнии пepвoй инcтaнции и в пocтaнoвлeнии aпeлляции, были пpизнaны cooтвeтcтвyющими нaлoгoвoмy зaкoнoдaтeльcтвy.

Расходы в бухгалтерском учете признаются в зависимости от их характера, условий ведения и направлений деятельности организации либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (п. 4 ПБУ 10/99 ). В частности, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, признаются расходами по обычным видам деятельности. Расходы, которые по своему характеру не связаны с изготовлением и продажей продукции, признаются в составе прочих.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Очевидно, что расходы по сертификации должны признаваться расходами по обычным видам деятельности в составе себестоимости производимой продукции, так как подтверждают соответствие производимой продукции установленным для нее требованиям.

По общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). В то же время затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ).

Как правило, сертификат соответствия выдается на определенный период. Таким образом, расходы, связанные с его получением, признаются расходами будущих периодов и учитываются в себестоимости продукции в порядке, установленном в учетной политике. Расходы на сертификацию могут складываться:

из стоимости услуг органа по сертификации;
расходов на доставку образцов продукции в лабораторию и их хранение;
стоимости образцов готовой продукции, которые использовались для испытаний, если они утратили свои потребительские свойства и не могут быть реализованы в дальнейшем.

Рассмотрим на примере, как будут отражены в бухгалтерском учете операции по добровольной сертификации.

Пример 1 . Организация в августе 2008 г. заключила с аккредитованным центром по сертификации договор на проведение добровольной сертификации своей продукции. Стоимость услуг сертификации по договору — 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Для проведения сертификации переданы образцы продукции, себестоимость которых составила 28 000 руб. Услуги оплачены в августе. По результатам сертификации организации был выдан сертификат соответствия сроком на три года — с 1 сентября 2008 г. по 31 августа 2011 г.

Последствия отказа в выдаче сертификата соответствия

На практике возможны ситуации, когда орган по сертификации по результатам проведенного исследования отказывает организации в получении сертификата соответствия. Однако расходы организацией уже произведены (например, переданы на исследование образцы продукции, оплачены услуги по проведению лабораторных исследований). В этом случае после получения отказа указанные расходы в целях бухгалтерского учета подлежат признанию в составе прочих расходов, не связанных с производством и реализацией продукции.

А для целей налогообложения применение вычета по НДС и признание произведенных расходов могут нести для организации существенные налоговые риски. Ведь если в выдаче сертификата отказано, то производство и реализация продукции становятся невозможными. В такой ситуации организация не может принять к вычету НДС, так как понесенные расходы оказываются не связанными с деятельностью, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Руководствуясь таким подходом, налоговые органы могут признать данные расходы не отвечающими требованиям ст. 252 НК РФ. Прямых письменных разъяснений официальных органов по данному вопросу нет. Но существует ряд ситуаций, когда фискальные органы не разрешают учитывать расходы при получении отрицательного результата, например оплату услуг по подбору кадров, расходы на оформление и выдачу виз, если командировки не состоялись (Письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/134). Есть судебное решение, в котором указано, что, поскольку фактического использования результата оказанных услуг не было, признать данные расходы экономически обоснованными невозможно (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 октября 2005 г. по делу N Ф04-7555/2005(16171-А45-40)).

До 2005 г. аналогичной позиции Минфин России придерживался и по расходам на участие в тендерах (Письмо от 21 января 2004 г. N 04-02-05/3/1), хотя с 2005 г. поменял свое мнение на противоположное (Письма от 7 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/109 и от 31 октября 2005 г. N 03-03-02/121). С ним солидарна и ФНС России (Письмо от 18 ноября 2005 г. N ММ-6-02/961). Поэтому если организация хочет избежать налогового спора и величина затрат несущественна, то целесообразно не учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли и применения вычета по НДС.

Налогоплательщики, которые готовы отстаивать право на признание расходов и вычета по НДС, могут использовать следующие аргументы. В целях налогообложения прибыли организация не может учесть расходы, прямо поименованные в ст. 270 НК РФ, либо иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом понесены для ведения деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, направленные на получение доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Конституционный Суд РФ подтвердил, что расходами признаются затраты, которые изначально направлены на получение дохода. Организации имеют право уменьшать платежи по налогу на прибыль за счет расходов даже по убыточным сделкам, если эти операции имели своей целью получение дохода (Определения КС РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П, N 366-О-П).

Статья 171 НК РФ не содержит прямого требования, чтобы результаты приобретенных работ (услуг) использовались в операциях, облагаемых НДС. Согласно указанной статье применение вычета возможно, если работы (услуги) приобретались для налогооблагаемых операций. Отрицательный результат не означает, что услуга не приобреталась для облагаемых операций. Заключая договор, организация имела намерение получить сертификат соответствия. Значит, налицо осуществление расходов, направленных на получение дохода, но не давших результата. Поэтому организация может принять НДС к вычету и уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с проведением сертификационных работ. Но в этом случае не исключено, что свою позицию ей придется отстаивать в суде.

О.Г.Никишина

Налоговый консультант

ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Уровень рентабельности работ по обязательной сертификации не должен превышать 35%;

Проведение работ по обязательной сертификации предполагает следующие затраты:

· органа по сертификации:

продукции (услуг);

систем качества (производства);

· испытательной лаборатории;

Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

· дата расчетов в соответствии с условиями договоров;

· дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

· последний день отчетного (налогового) периода.

Пример 1.

Стоимость работ по проведению сертификации – 35 400 рублей (в том числе НДС –5 400 рублей);

Стоимость готовой продукции, переданной в качестве образцов, – 2 000 рублей.

В налоговом учете списание расходов на сертификацию производится единовременно.

Рабочим планом счетов организации установлено, что по счету используются следующие наименования субсчетов:

68-1 «Расчеты по НДС»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
В январе 2006 года
		Оплачены расходы на сертификацию производимой продукции
		Расходы на сертификацию учтены в составе расходов будущих периодов
		Учтен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги
		Принят к вычету НДС
		Списана стоимость продукции, переданной для проведения сертификации
		Отражено отложенное налоговое обязательство
Ежемесячно в течение срока действия сертификата:
		Отражены расходы по обязательной сертификации продукции, в части, приходящейся на текущий месяц

Обратите внимание!

Красота 2015: сертификаты на косметику и усн

Сертификация косметической продукции.
Обязательная сертификация подтверждает соответствие товаров, работ или услуг требованиям безопасности жизни и здоровья потребителей, а также их имущества и окружающей среды. Перечень продукции, работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением правительства России от 13 августа 1997 года N 1013. Так, обязательную сертификацию проходят детские, продовольственные, косметические, текстильные, хозяйственные и ряд других товаров.

Согласно правилам сертификации косметики, утвержденным постановлением Госстандарта России от 23 августа 1999 года N 44, за выдачу сертификата с организаций взимается фиксированная плата в размере 1 МРОТ. Кроме платы за получение сертификата, компания, производящая косметику, должна оплатить услуги: — органа по сертификации продукции; — испытательной лаборатории; — по сертификации систем качества; — по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной косметической продукции требованиям нормативных документов.

На косметическую продукцию в обязательном порядке требуется сертификат соответствия. В некоторых случаях результаты сертификации косметики подтверждают знаком соответствия. Для того, чтобы при уплате налога на прибыль организации можно было учесть расходы на сертификацию косметической продукции в составе затрат при упрощенной системе налогообложения, ее должны проводить только аккредитованные организации.

Налоговый учет расходов на сертификацию

В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики-«упрощенцы», избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при исчислении единого налога расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Необходимо отметить, что этот подпункт введен в действие Федеральным законом N 101-ФЗ , то есть с 1 января 2006 г. До вступления этого Закона в силу возможность налогового учета этих расходов организациями, для которых такие затраты являются неотъемлемой частью производства, предусматривалась ссылкой на пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то есть они учитывались как материальные расходы. Это объясняется тем, что организации-«упрощенцы» состав материальных расходов определяют в том же порядке, который установлен для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ позволяет учесть в целях налогообложения услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением технологических процессов и другим подобным работам. Такого же мнения в своих разъяснениях придерживался и Минфин. В качестве примера можно привести его Письмо от 22.07.2005 N 03-11-04/2/31. Однако необходимо отметить, что до вступления в силу Федерального закона N 101-ФЗ жизнь налогоплательщиков-«упрощенцев» не была такой безоблачной и, несмотря на поддержку Минфина, попытка принять расходы на сертификацию в целях исчисления единого налога могла встретить сопротивление со стороны налоговых органов. Причина отказа проста — не поименован данный вид расходов в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Вопрос: Организация занимается проектированием зданий и сооружений и применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Можно ли учесть при исчислении единого налога расходы на сертификацию системы менеджмента качества на предмет соответствия требованиям стандарта ГОСТ Р ИСО 9001-2001? Если да, то в каком порядке: единовременно после оплаты и получения сертификата или равномерно в течение срока его действия?

Ответ: Согласно пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, исчисляемому в связи с применением УСНО, налогоплательщик, выбравший объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Указанные расходы в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются после их фактической оплаты. В целях применения гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. К такому выводу пришел Минфин в Письме от 26.12.2006 N 03-11-04/2/293.

Учет затрат на сертификацию

Леонид Иоффе, аудитор

Сертификация — это форма подтверждения соответствия товаров, продукции, работ, услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (ст. 2 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»). Подтверждение такого соответствия на территории Российской Федерации может носить как добровольный, так и обязательный характер.

Обязательное подтверждение соответствия
Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (ст. 23 закона № 184-ФЗ).

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации.